去年以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，涵蓋遞延繳納企業(yè)所得稅，免征土地增值稅、契稅等，對(duì)優(yōu)化兼并重組的市場(chǎng)環(huán)境意義重大，改制重組稅收政策更為寬松。
 
2014.03.07 
《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2014]14號(hào)）

 明確提出要完善稅收政策，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。具體舉措除了完善企業(yè)所得稅和土地增值稅政策，還包括落實(shí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅，加大財(cái)政資金投入等政策
 
2014.12.25 
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）

 企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)時(shí)，享受所得稅遞延納稅政策的條件放寬，追溯至2014年1月1日?qǐng)?zhí)行
 
2014.12.31 
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）

 對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資給予遞延納稅政策，追溯至2014年1月1日?qǐng)?zhí)行
 
2015.02.02 
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]5號(hào)）

2015年1月1日至2017年12月31日，除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外，符合條件的企業(yè)改制重組可免繳3年土地增值稅
 
2015.03.31 
《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]37號(hào)）

 自2015年1月1日起至2017年12月31日，符合條件的企事業(yè)單位改制、公司合并與分立、企業(yè)破產(chǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等情形，可享受相應(yīng)的契稅減免政策
 

企業(yè)所得稅
 
企業(yè)重組的企業(yè)所得稅政策分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩類(lèi)，一般性稅務(wù)處理應(yīng)在重組交易發(fā)生時(shí)納稅，特殊性稅務(wù)處理可以遞延納稅。
 
?  新政策將適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)中，被收購(gòu)股權(quán)或資產(chǎn)比例由不低于75%調(diào)整為不低于50%，降幅達(dá)1/3，這一比例在國(guó)際上處于中等偏下水平，擴(kuò)展了適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組范圍。
 
?  新政策還明確了對(duì)集團(tuán)內(nèi)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，給予特殊性稅務(wù)處理待遇，交易雙方均不確認(rèn)所得。這將大大降低集團(tuán)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本，促進(jìn)企業(yè)的資源整合和業(yè)務(wù)重組。
 
適用條件：
 
1、具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的
 
2、股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
 
3、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益
 
特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：
 
1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。
 
2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。
 
3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。
 
?  新政策還將上海自貿(mào)區(qū)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策推廣到全國(guó)適用，明確居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。遞延納稅的作用，在于緩解納稅人的現(xiàn)金流壓力，鼓勵(lì)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資行為。
 

土地增值稅
 
此次出臺(tái)的企業(yè)改制重組土地增值稅政策，主要是對(duì)原有企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策的規(guī)范與整合。
 
具體而言，一是延續(xù)了企業(yè)以房地產(chǎn)作價(jià)投資、企業(yè)兼并相關(guān)土地增值稅優(yōu)惠政策，二是規(guī)范了企業(yè)兼并相關(guān)土地增值稅政策表述，將兼并納入合并，三是增加了享受土地增值稅優(yōu)惠的企業(yè)改制重組形式，將企業(yè)公司制改造、企業(yè)分立兩種形式納入優(yōu)惠范圍。
 
?  按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責(zé)任公司）。對(duì)改建前的企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
 
?  按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)且原企業(yè)投資主體存續(xù)的；企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
 
?  單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國(guó)有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
 

契稅
 
2015年3月底發(fā)布的新規(guī)定在統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)改制重組的契稅優(yōu)惠政策的同時(shí)，放寬了企業(yè)整體改制契稅免稅條件，適當(dāng)調(diào)整了事業(yè)單位改制免稅條件。
 
免征契稅
 
?  企業(yè)改制：企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過(guò)75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對(duì)改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
 
?  事業(yè)單位改制：事業(yè)單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過(guò)50%的，對(duì)改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
 
?  公司合并：兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
 
?  公司分立：公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
 
?  企業(yè)破產(chǎn)：企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過(guò)30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。
 
?  資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)：對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國(guó)有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
 
?  債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
 
?  劃撥用地出讓或作價(jià)出資：以出讓方式或國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。
 
不征契稅
 
?  在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。