《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法〔2018〕226號）

       各省、自治區(qū)、直轄市高級人民法院，解放軍軍事法院，新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分院：

為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

【刑法第二百零五條規(guī)定了“虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪”，內(nèi)容如下：

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。】

一、自本通知下發(fā)之日起，人民法院在審判工作中不再參照執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號）第一條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。

【法發(fā)〔1996〕30號第一條對虛開增值稅專用發(fā)票的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)非常嚴(yán)厲，在本文發(fā)布之前的虛開增值稅專用發(fā)票案件審理中，是否繼續(xù)執(zhí)行法發(fā)〔1996〕30號司法解釋規(guī)定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)定罪量刑，在審判實踐中有不同意見。比如2017年6月30日最高人民法院刑四庭《關(guān)于<刑法>第205條立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的答復(fù)》：“……對于虛開增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，可以參照2002年‘騙稅解釋’的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！奔刺撻_增值稅專用發(fā)票案件虛開的稅款數(shù)額在50000元以上的，應(yīng)予立案追訴，并追究刑事責(zé)任?！?/span>

【法發(fā)〔1996〕30號的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)歸納如下：

1、定罪處罰標(biāo)準(zhǔn)：虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上。

2、虛開的稅款數(shù)額較大：虛開稅款數(shù)額10萬元以上；

3、有其他嚴(yán)重情節(jié)：因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上，或具有其他嚴(yán)重情節(jié)；

4、虛開的稅款數(shù)額巨大：虛開稅款數(shù)額50萬元以上；

5、有其他特別嚴(yán)重情節(jié)：因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上，或虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)，或具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)；

6、情節(jié)特別嚴(yán)重：基本內(nèi)容為利用虛開的增值稅專用發(fā)票“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”、“給國家利益造成特別重大損失”；

1）騙取國家稅款數(shù)額特別巨大：利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上；

2）給國家利益造成特別重大損失：造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回。】

二、在新的司法解釋頒行前，對虛開增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）第三條的規(guī)定執(zhí)行，即虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

【對比法發(fā)〔1996〕30號第一條的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以看到以下變化：

1、定罪處罰標(biāo)準(zhǔn)：最初為“虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上”，現(xiàn)增加到“虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上”；

2、數(shù)額較大：最初為“虛開稅款數(shù)額10萬元以上”，先增加到“虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上”；

3、數(shù)額巨大：最初為“虛開稅款數(shù)額50萬元以上”，現(xiàn)增加到“虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上”。

總體而言，就是最高法對通貨膨脹的事實予以了明確。】

【當(dāng)然，即使沒有達(dá)到量刑標(biāo)準(zhǔn)，虛開增值稅專用發(fā)票的行為后果也是很嚴(yán)重的，將受到如下處罰：

1、由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

2、由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬以下的罰款。

3、因虛開發(fā)票受到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰的企業(yè)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)信用系統(tǒng)中將信譽(yù)等級降為D類，嚴(yán)格監(jiān)控發(fā)票領(lǐng)用管理；在申報辦理出口貨物退（免）稅時從嚴(yán)管理；將被列為高風(fēng)險納稅人，作為納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查的重點對象；法定代表人及負(fù)有直接責(zé)任的人員，其注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接定為D級。

4、企業(yè)經(jīng)認(rèn)定發(fā)生虛開發(fā)票行為的，國稅、地稅機(jī)關(guān)將聯(lián)合進(jìn)行認(rèn)定為稅收失信企業(yè)，并傳遞至省公共信用信息中心，并通過省公共信用信息服務(wù)平臺推送省發(fā)改委、法院、公安等23個部門開展聯(lián)合懲戒。

5、對于重大稅收違法案件信息，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)公告欄、報紙、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)媒體等途徑以及新聞發(fā)布會等形式向社會公布。】

以上通知，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，請及時報告我院。

最高人民法院

2018年8月22日